Каким образом повышение ставки налога с оборота повлияет на договоры, заключенные до этого?
С 1 января 2024 года государство планирует поднять стандартную ставку налога с оборота до 22% вместо прежних 20%. Ниже мы расскажем, каким образом повышение ставки налога с оборота повлияет на договоры, которые были заключены ранее, а также о том, стоит ли менять данные договоры и каким образом это следует делать. В случае вступления в силу повышения налога с оборота предпринимателям следует пересмотреть уже заключенные долгосрочные договоры, которые включают в себя налог с оборота. Закон о налоге с оборота точно не регулирует вопросы ценообразования в договоре, заключенном между продавцом и покупателем товара или услуги. Это означает, что договорная цена может быть указана с учетом налога с оборота или без него. При повышении налога с оборота на 2% следует проверить, чтобы договоры соответствовали новой ставке, и при необходимости их следует привести в соответствие с поправками к закону.
Ситуация 1: цена, к которой прибавляется НСО
Если в договоре установлена цена и указано, что к ней прибавляется НСО, или же к цене прибавляется НСО согласно ставке, предусмотренной законом, то договор не требует изменений, и в таком случае автоматически начинает действовать более высокая налоговая ставка.
Ситуация 2: цена, к которой прибавляется НСО в размере 20%
Если мы имеем дело с договором, в котором установлена цена и указано, что к ней прибавляется НСО в размере 20%, то положение договора следует толковать исходя из принципа добропорядочности. Ставка налога с оборота устанавливается законом, и стороны не могут сами договариваться о ставке НСО, так что стороны должны трактовать ставку НСО как переменную величину, руководствуясь принципом добропорядочности. Также стороны могут по взаимной договоренности изменить договор и внести изменения в положение, касающееся ставки НСО.
Ситуация 3: цена включает в себя НСО
Также существуют варианты, когда в договоре указана только цена, а ссылки на НСО нет, или же указано, что цена включает в себя налог с оборота. Это ситуация, при которой стороны договорились о конкретной фиксированной цене, и её невозможно изменить в одностороннем порядке. Если ставка НСО повышается, то для продавца или поставщика услуги существует риск того, что ему придется самостоятельно нести затраты, связанные с разницей между прежней и новой ставкой.
В последнем случае договор также можно изменить, чтобы привести договорную цену в соответствие с повышением ставки НСО. Продавец или поставщик услуги может обладать правом изменения договора в одностороннем порядке, но в этом случае в договоре должно быть представлено конкретное положение, позволяющее менять цену при изменении законодательства. Еще один вариант – это изменить договор по соглашению сторон, и в таком случае требуется согласие противной стороны с коррекцией цены. Третий вариант – это расторжение договора в обычном порядке. Расторгнуть в обычном порядке можно бессрочный длящийся договор, если стороны не оговорили противное в тексте договора. Длящийся договор представляет собой договор, направленный на исполнение постоянного обязательства или повторяющихся обязательств (например, договор съема, договор аренды, договор лизинга). Расторжение договора в обычном порядке освобождает обе стороны от исполнения своих договорных обязательств. Принцип расторжения в обычном порядке заключается в том, что стороны связывают себя бессрочным договором до тех пор, пока обе стороны договора заинтересованы в его продолжении. Если одна из сторон утрачивает интерес, то она может в одностороннем порядке расторгнуть договор. Например, если противная сторона не согласна с изменением цены, установленной в договоре, ввиду повышения ставки налога с оборота, то у продавца или поставщика услуги может утратиться интерес к продолжению договора.
Заключайте договор, который не надо будет изменять в случае повышения ставки НСО
Мы рекомендуем оформлять и формулировать все договоры таким образом, чтобы цена товара и услуги была четко прописана в договоре, а также в тексте было указано, что к цене прибавляется НСО, или же к цене прибавляется НСО согласно ставке, установленной законом. В таком случае, при изменении ставки НСО, договор всегда будет учитывать новую ставку, и предпринимателю не нужно будет беспокоиться об изменениях договора или же о том, придется ли ему самому оплачивать повышение НСО. Например, цену в договоре можно указать следующим образом: «Цена составляет 10 евро с добавлением налога с оборота по ставке, предусмотренной законом» или «Цена составляет 10 евро с добавлением налога с оборота».
Переходный период в проекте Закона о налоге с оборота
Согласно проекту Закона о налоге с оборота, планируется дополнить закон частью 25 статьи 46, по которой лицо, обязанное по налогу с оборота, имеет право облагать 20-процентной ставкой налога оборот, возникший по договорам, заключенным до 1 мая 2023 года, при условии, что по договору цена конкретного товара или услуги рассчитана с 20-процентной ставкой налога с оборота без возможности пересмотра данного условия ввиду изменения налоговой ставки. Данная возможность действительна до 31 декабря 2025 года.
Если у вас возникнут вопросы или желание получить консультацию в связи с изменениями ставки налога с оборота, вы можете обратиться к юристам Палаты по электронному адресу: juristid@koda.ee.