Введение глобальной минимальной ставки подоходного налога для предприятий повлияет также и на эстонских предпринимателей

Осенью 2021 года 137 государств, в том числе и Эстония, договорились о правилах, согласно которым в будущем крупные концерны во всем мире будут платить подоходный налог в соответствии с минимальной ставкой, составляющей не менее 15 процентов. В конце минувшего года Европейская комиссия вышла также с предложением директивы, касающейся включения этой международной инициативы в право Европейского союза. Цель реформы – воспрепятствовать уклонению от уплаты подоходного налога и обеспечить уплату подоходного налога для предприятий во всем мире в размере не менее оговоренной минимальной ставки.

Налоговая ставка в размере 15-ти процентов
Согласно международному соглашению, а также предложению директивы минимальная налоговая ставка составляет 15 процентов. В Эстонии ставка налога с оборота составляет, как правило, 20 процентов, однако инициатива все же оказывает прямое влияние также и на эстонские предприятия. Причина заключается в том, что минимальная налоговая ставка исходит из эффективной налоговой ставки, а не из записанной в законе номинальной ставки.

В Эстонии сложилась уникальная система подоходного налога для предприятий, согласно которой подоходный налог необходимо платить, как правило, только при распределении прибыли. По этой причине эффективная ставка подоходного налога эстонских предприятий зависит от того, насколько большую долю от прибыли предприятие выплачивает в качестве дивидендов. Например, если предприятие зарабатывает прибыль, однако не платит дивиденды, то эффективная ставка подоходного налога составляет 0 процентов. Если предприятие зарабатывает прибыль в размере миллиона евро, и половину этой суммы выплачивает в качестве дивидендов, то обязанность предприятия по налогу с оборота составляет 125 000 евро и эффективная ставка подоходного налога – 12,5 процентов. Однако этот показатель меньше, чем проистекающие из предложенных директивой 15 процентов. Таким образом, при перенятии директивы может возникнуть ситуация, при которой некоторым предприятиям придется платить подоходный налог в бóльшем объеме.

Минимальная ставка подоходного налога повлияет примерно на 300 эстонских предприятий
Согласно предложению директивы минимальная ставка подоходного налога распространяется не на все предприятия, а лишь на концерны, консолидированный валовой доход которых на протяжении четырех предшествовавших лет в течение, по меньшей мере, двух лет составлял не менее 750 миллионов евро. В Эстонии таких концернов менее пяти.

Международное соглашение предусматривает, что каждое государство вправе само решать, будет ли оно применять правила минимального подоходного налога также и к крупным внутригосударственным концернам, или нет. Однако в соответствии с предложением директивы государства-члены не имеют возможности применить данное отличие к внутригосударственным концернам. По этой причине мы вышли в Министерство финансов с предложением выступить в ходе переговоров относительно директивы за то, чтобы директива также предоставляла государствам более свободный выбор в данном вопросе.

Несмотря на то, что в Эстонии не так много крупных концернов, все же следует учитывать то, что планируемые изменения применяются также и к тем предприятиям, которые входят в крупные международные концерны. В Эстонии действуют примерно 300 таких предприятий.

Согласно предложению директивы обязанность декларирования и уплаты минимального подоходного налога возлагается на крупный концерн, а не на находящееся в Эстонии его дочернее предприятие. Таким образом, планируемые изменения не повлекут за собой прямое увеличение административной нагрузки для работающих в Эстонии дочерних предприятий. Вместе с тем, эстонское дочернее предприятие должно представить концерну необходимые данные, чтобы концерн мог подать налоговую декларацию. Помимо этого можно предположить, что в дальнейшем концерн не будет сам платить минимальный подоходный налог, а извлечет из эстонского дочернего предприятия дивиденды в таком объеме, чтобы эффективная ставка подоходного налога составляла не менее 15 процентов.

На остальные предприятия Эстонии предложение директивы не влияет. Это означает, что по-прежнему остается в силе нынешняя система подоходного налога для предприятий, однако в Закон о подоходном налоге будут включены дополнительные положения, касающиеся тех предприятий, которые входят в крупные концерны.

Особое положение, касающееся малых предприятий
В действительности же директива все же может повлиять на небольшое количество эстонских предприятий, поскольку согласно директиве правила минимального подоходного налога не повлияют на дочерние предприятия крупных концернов в том случае, если совокупный доход от продаж дочерних предприятий концерна, находящихся в одном государстве, составляет менее десяти миллионов евро, и прибыль – менее одного миллиона евро. Исходить необходимо из среднего дохода от продаж и прибыли за три года.

Например, если международный концерн имеет в Эстонии два дочерних предприятия, доход от продаж и прибыль которых меньше установленных предельных размеров, то директива не влияет на расположенное в Эстонии предприятие. Если совокупный доход от продаж дочерних предприятий превышает десять миллионов евро, или если прибыль составляет более одного миллиона евро, то особое положение, касающееся малых предприятий, не действует, и следует применять правила минимального подоходного налога.

4-летнее исключение
В предложении директивы содержится также особое положение, позволяющее концерну отсрочить на четыре года уплату налогов с прибыли дочернего предприятия. Данное решение предусмотрено для Эстонии и еще ряда других государств, где уплата подоходного налога происходит при распределении прибыли, а не при ее образовании. Например, если входящее в финский концерн эстонское дочернее предприятие заработает в 2023 году прибыль в размере одного миллиона евро, то финский концерн может отложить обложение этой прибыли подоходным налогом до 2027 года. Если в течение этих лет эстонское дочернее предприятие выплачивает дивиденды и уплачивает с них подоходный налог, то именно на эту сумму уменьшаются налоговые обязательства в 2027 году. Если эстонское предприятие работало в убыток, то при помощи этого можно уменьшить обязанность по уплате налога за предыдущие и будущие годы.

Минимальную ставку налога необходимо будет применять с 2023 года
Согласно предложению директивы государства-члены должны перенять директиву во внутригосударственное законодательство не позднее 31 декабря 2022 года. Это означает, что к этому времени Эстония также должна внести требуемые поправки в Закон о подоходном налоге.

Учитывая тот факт, что относительно предложения директивы в Европейском союзе еще только идут переговоры, то есть, пока еще не достигнута окончательная договоренность относительно формулировки директивы, и сама директива достаточно объемна и перенасыщена деталями, то не представляется реальным, что государства-члены будут в состоянии так быстро перенять директиву. По этой причине мы вышли в Министерство финансов с предложением о том, чтобы в ходе переговоров Эстония выступала бы за перенос срока перенятия директивы, по меньшей мере, на год вперед. Если срок не будет изменен, то с большой долей вероятности Эстония сможет перенять директиву с опозданием.